Всі види капіталу підприємства, джерела їх отримання, позикові кошти, видані та отримані, відображаються в звітності, яка служить основним джерелом отримання інформації при аналізі діяльності. Найбільш рухливі і ліквідні оборотні фонди організації, їх кількість і структура є показниками ефективності та платоспроможності. У їх складі одне з головних місць займає дебіторська заборгованість. У балансі вона фігурує як сума всіх боргових зобов`язань, що існують на певну дату.
визначення
На поточний момент жодне підприємство не функціонує без сум заборгованості - як дебіторської, так і кредиторської. Це може пояснюватися умовами договорів поставок, податковим законодавством і внутрішніми розрахунками компанії. Дебіторська заборгованість в бухгалтерському балансі відображає суму всіх зобов`язань фізичних і юридичних осіб на поточний момент відносно підприємства. Вона є частиною оборотного фонду, т. Е. Засобами організації, тимчасово вилученими з поточної діяльності.
Залежно від структури даного активу визначається його ліквідність, яка безпосередньо впливає на значення коефіцієнтів платоспроможності і стійкості компанії. Дебіторська заборгованість в балансі не дає можливості аналізу її складу, але для визначення динаміки цей абсолютний показник є важливим.
види
Структура боргу покупців є основним параметром для оцінки роботи торговельних менеджерів, які укладають договори поставок і стежать за їх дотриманням. За видами дебіторська заборгованість поділяється на:
- Короткострокову (повернення суми в межах 12 місяців);
- Довгострокову (від року і вище).
За фактом погашення ділиться на наступні види:
- Очікувана в обумовлений термін, факт поставки дотриманий і документально підтверджується підписами відповідальних осіб, дата перерахування коштів (або внесення готівкою) відкладена за умовами договору.
- Сумнівна дебіторська заборгованість (в балансі відображається в складі резервних капіталів в процентному відношенні до суми), при цій ситуації можливі гарантії банку або третіх осіб, які готові укласти договір цесії або викупити підтверджене документально боргове зобов`язання.
- Прострочена (протягом п`яти років з моменту визнання безнадійною відображається на позабалансових рахунках). Виникає в разі ліквідації або процесу реорганізації боржника, навіть при наявності рішення про стягнення через судових приставів повернення практично неможливий.
рахунки
Дебіторська заборгованість відображається в балансі по декількох позиціях, які підсумовуються в одному рядку. При цьому фактичний борг може складатися з даних різних синтетичних регістрів обліку. Наступні рахунки, що мають дебетове сальдо, показують суму боргу контрагента перед підприємством:
- Рахунок 60, сума складається з авансових перерахувань або при поверненні сплаченого товару неналежної якості;
- 62, 76 - сума фактично відвантажених товарів, продукції, наданих в рамках договору послуг, виконаних робіт, при здійсненні розрахунків за схемою: товар - гроші;
- 69, 68 - авансові розрахункові платежі, які враховуються при обчисленні податку за річний звітний період;
- 71 - видані кошти, за якими на момент складання звіту не отримані підтверджують витрата документи (авансовий звіт);
- 73, 70 - відшкодування збитків співробітниками за результатами інвентаризацій при поетапному утриманні з заробітної плати або частковими внесками, списується на відповідний недостачу рахунок при повному погашеніі- розрахунки за виданими позиками, позиками;
- 75 - зобов`язання засновників, відкладені.
Аналітика
Дебіторська заборгованість відображається в балансі на певну дату в сумовому вираженні за всі синтетичним регістрам розрахунків, на яких є дебетове сальдо. Для аналізу структури боргу і терміну його погашення на кожному підприємстві ведеться аналітичний облік. Він відкривається окремо за кожним договором, контрагенту, співробітнику, виду платежів податкових і в позабюджетні фонди, постачальнику і т. Д. Кожен регістр аналітичного обліку відображає рух по обраній розрахункової одиниці, має обороти і залишки на певну дату, які підсумовуються на синтетичних рахунках. При цьому необхідно враховувати, що дебіторська заборгованість у балансі відображається окремо від кредиторської, хоча вони можуть виникати внаслідок проведення операцій по одному регістру.
Для контролю руху коштів по аналітичних рахунках використовуються окремі карти або відомості, необхідні для процесу інвентаризації розрахунків, своєчасного виявлення сумнівних боргів і оперативного втручання для їх усунення. При автоматизованій системі обліку по кожному контрагенту інформація доступна в розрізі синтетичних і аналітичних показників в будь-який момент. Це значно спрощує систему обліку і знижує ризик утворення простроченої (безнадійної до стягнення) заборгованості.
Відображення в балансі
Довгострокова, так само як і короткострокова, дебіторська заборгованість в балансі, відбивається в його активної частини, в складі оборотних коштів підприємства. Більш деталізована, розгорнута інформація про склад і структуру боргів фігурує в додатку (5-я форма). При цьому термін погашення грає основну роль при відображенні показника "дебіторська заборгованість". У балансі рядок 240 призначена для запису короткострокових боргів, т. Е. Їх повернення очікується протягом 11 місяців з моменту звітної записи. Такі суми є частиною найбільш ліквідного оборотного капіталу організації, як правило, їх облік ведеться на рахунку №62. Значення показника "дебіторська заборгованість" в балансі (рядок 230) визначається як довгострокове зобов`язання. Час погашення в цьому випадку становить від 1 року і вище, також в рядку відображаються сумнівні, але НЕбезнадійна суми до отримання.
При цьому необхідно враховувати наступний нюанс: на пасивних і активно-пасивних синтетичних рахунках сальдо є розгорнутим. По одному регістру обліку може одночасно бути два залишку (кредитовий, дебетовий). Вони відображаються у відповідних частинах балансу, що не закрився між собою. Прикладом є 60 розрахунковий регістр, заборгованість перед постачальниками відображається в пасивній частині (рядок 620, 5 розділ), а в активі - дебіторська заборгованість. У балансі рахунки, що мають великий обсяг аналітики, можуть фігурувати в двох частинах таблиці одночасно.
інвентаризація
Облік дебіторської заборгованості в балансі ведеться в узагальненому вигляді. Для повноцінного контролю за коштами підприємства, які тимчасово знаходяться в іншого суб`єкта, необхідно застосовувати аналітичний облік. Він дає можливість інвентаризувати розрахунки щомісяця по кожному контрагенту і співробітникові підприємства, особливо важливим є контроль термінів погашення, який залежить від договірних умов. Довгострокова і короткострокова дебіторська заборгованість у балансі повинна на кінець звітного періоду підтверджуватися даними обліку і актами звірок, підписаними контрагентом. Даний документ є фактом визнання суми боргу. При несвоєчасному погашенні акт звірки розрахунків є основою для подання позовної заяви на підприємство боржника.
Договірні відносини
У сучасній економічній ситуації надійність партнерів по бізнесу набуває особливого значення. Договори поставок складаються і підписуються обома сторонами з умовою відповідності із законодавством РФ і взаємним вимогам контрагентів. При цьому необхідно ретельно прописати умови поставки і оплати, виключивши подвійне тлумачення кожного пункту. Несвоєчасне виконання договірних зобов`язань в значній мірі впливає на господарську діяльність кожної компанії, т. К. Виникнення простроченої дебіторської заборгованості є відволіканням коштів з виробничого циклу.
Фактично постачальник є кредитором покупця до моменту зарахування коштів на його рахунку. У разі неможливості своєчасного погашення боргу компанії можуть доповнити договір угодою про реструктуризацію суми, оформити бартерну угоду або погасити його через третю особу (договір цесії).
списання
Підприємство може самостійно застрахувати частину сумнівної дебіторської заборгованості шляхом створення резерву. Він формується на рахунку 63, по кредиту, в кореспонденції з 91/2 «Інші витрати». Облік ведеться по кожному боржнику окремо, так як суми заборгованості та строки їх погашення різні. Створення даного резерву має бути зафіксовано в облікову політику підприємства. Дебіторська заборгованість, за якою минув строк давності, списується за рахунок власних коштів підприємства або (при наявності) за рахунок створених резервів. При цьому вона може протягом п`яти років відбиватися на рахунку 007 (позабалансовому).
