Російські фермери можуть здійснювати свою діяльність в різних режимах оподаткування. Законодавство дає їм можливість працювати за умови сплати ЕСХН, або єдиного сільськогосподарського податку. Користування цією преференцією передбачає також заповнення і надання в ФНС звітного документа - декларації з ЕСХН. Які її особливості? Як її правильно заповнювати?
особливості податку
Єдиний сільськогосподарський податок, або ЕСХН, відноситься до спеціальних режимів взаємодії бізнесу і держави на предмет відрахування необхідних платежів до бюджету. Платниками податків за ЕСХН можуть бути як юридичні особи, так і індивідуальні підприємці, що займаються фермерської діяльністю.
Єдиний сільськогосподарський податок замінює наступні види зборів:
- податки на прибуток, майно, ПДВ (для юридичних осіб);
- податок на майно, ПДФО, ПДВ (для індивідуальних підприємців).
ЕСХН іноді розглядається як аналог ССО. Цьому передбачає схожа ставка - 6% (для ССО за схемою «доходи»). Сплата єдиного сільськогосподарського податку здійснюється у 2 транші. По-перше, це авансовий платіж - його потрібно внести протягом 25 днів після закінчення 6 місяців року. По-друге, це частина, що залишилася податку - її потрібно сплатити до 31 березня наступного року.
Увівши єдиний сільськогосподарський податок, РФ, як вважають багато експертів, значно стимулювала підприємницькі активності фермерів. Разом з тим сільгоспвиробникам, які працюють в рамках відповідного режиму оподаткування, необхідно надавати державі передбачену законом декларацію. Розглянемо, які особливості складання даного документа.
структура декларації
Яка структура декларації, яку повинен надавати державі фермер, який сплачує єдиний сільськогосподарський податок? Джерело, про який йде мова, складається з наступних елементів:
- Титульна сторінка.
- Розділ 1, в якому обчислюється сума ЕСХН, що підлягає оплаті до державного бюджету.
- Розділ 2, в якому відображаються цифри з розрахунку відповідного податку.
- Розділ 2.1, в якому фіксуються суми збитку, що зменшують податок в рамках певного періоду.
- Розділ 3, що представляє собою звіт про цільове залученні коштів, майна, а також робіт і послуг, які отримані фермером як результат благодійної діяльності або здійснення цільового фінансування.
Внесення відомостей до кожного з розділів має особливості.
Вимоги до заповнення
Заповнюється декларація за формою, зафіксованої в Додатку № 1 до Наказу ФНС РФ від 28.07.2014 р Якщо у фермера будуть проблеми зі скачуванням даного документа в інтернеті, співробітники ФНС завжди видадуть потрібний бланк. Єдиний сільськогосподарський податок - значуща преференція, але звітність по ньому - досить трудомістка процедура. Розглянемо основні її нюанси. Почнемо зі специфіки заповнення декларації.
Перше, на що варто звернути увагу: значення в графах документа повинні вказуватися в рублях з округленням до цілих чисел. За яким принципом? Якщо вихідний показник містить значення більш 50 копійок, то округляти потрібно в більшу сторону, якщо менше - то в меншу. Відомості в заповненій і роздрукованої (якщо робота з документом здійснювалася на комп`ютері) декларації можна виправляти ручкою. У кожному полі необхідно фіксувати тільки один показник. Заповнювати декларацію слід за допомогою великих друкованих букв. Якщо який-небудь з показників вказати не представляється можливим або його внесення в документ необов`язково, потрібно у відповідному полі ставити прочерк. Якщо документ заповнюється на комп`ютері, то потрібно використовувати шрифт Courier New в розмірі 16 або 18.
Заповнення титульного аркуша
Тепер переходимо до заповнення основних елементів декларації, яку надає державі підприємець, який виплачує єдиний сільськогосподарський податок. Почнемо з титульного листа.
У ньому інформація повинна вноситися в усі поля, крім розділу, біля якого стоїть позначка про заповнення відомостей працівником податкового установи. У процесі роботи в титульному листі необхідно зафіксувати:
- ІПН і КПП (для ІП - тільки ІПН);
- номер коригування (у разі якщо подається виправлена декларація);
- звітній рік;
- код податкового органу (його можна дізнатися в документах, що підтверджують державну реєстрацію підприємства);
- код, що відображає місце надання звітного джерела в податковий орган (за місцем реєстрації платника податків);
- повна назва підприємства - відповідно до інформації в установчих документах.
- код КВЕД;
- якщо є: код форми реорганізації, ІПН і КПП нової структури;
- контактний телефон платника зборів;
- кількість сторінок, які формують декларацію;
- кількість аркушів доданих до декларації документів або їх копій (включаючи ті джерела, що підтверджують повноваження особи, що представляє інтереси платника податків).
Підтвердити достовірність відомостей
Найважливіший нюанс заповнення титульного аркуша: на ньому є розділ, в якому потрібно зробити позначки, що підтверджують достовірність відомостей, що фіксуються в декларації.
Якщо розглянутий звітний документ підписується керівником фірми або ІП, то необхідно проставити у відповідній частині листа цифру 1. Якщо інтереси платника податків представляє інша людина - то 2.
У першому випадку необхідно вказати П.І.Б. керівника фірми або ІП. Також повинна бути проставлена підпис і печатку (за наявності). У другому випадку - аналогічним чином фіксуються П.І.Б. представника платника податків, ставиться його підпис і дата.
Якщо декларація надається індивідуальним підприємцем, то П.І.Б. вказувати не потрібно. На документі в цьому випадку повинні стояти підпис і дата. Якщо декларація надається в ФНС представником фірми, то необхідно у відповідному полі вказати найменування документа, який підтверджує повноваження особи, що виконує функцію по взаємодії з ФНС.
Наступний структурний компонент декларації - Розділ 1. Вивчимо особливості його заповнення.
Заповнення Розділу 1
Головне завдання при заповненні даного розділу - вказати коректну суму обчисленого податку, що підлягає сплаті до бюджету. Але перед тим як її визначати, необхідно проставити на документі ряд важливих відміток.
Так, в рядках 001 і 003 необхідно проставити код ОКТМО (визначається виходячи з географії діяльності фірми). Якщо відповідні цифри будуть коротшими 10 клітин, передбаченим полем документа, на невикористаних ділянках слід проставити прочерки. Код в рядку 001 потрібно вказувати обов`язково, в 003 - тільки якщо було змінено місце розташування організації або підприємець переїхав в інший населений пункт. Якщо географія ведення бізнесу не змінювалася, то в рядку 003 слід проставити прочерк.
Тепер перейдемо до цифр, на основі яких здійснюється розрахунок єдиного сільськогосподарського податку.
У рядку 002 необхідно вказати суму, яка відображатиме величину авансового платежу по ЕСХН, яка обчислена до сплати державі за підсумками діяльності фермера в звітному періоді.
У рядку 004 фіксується сума ЕСХН, яка підлягає перерахуванню до бюджету з урахуванням вже зроблених авансових платежів за півріччя (беруться дані з рядка 050 в Розділі 3, і з них віднімається цифра по пункту 002). Розглянутий показник фіксується, якщо значення в рядку 050 більше або дорівнюють таким, що зафіксовані в пункті 002.
У рядку 005 фіксується сума ЕХСН до зменшення за відповідний податковий період (з цифр по рядку 002 потрібно відняти показники по пункту 050 розділу 2). Зазначене значення вказується, якщо в рядку 050 цифри менше, ніж в 022.
Відомості, які фіксуються в Розділі 1, повинні бути підтверджені у відповідному полі точно так же, як і на титульному аркуші.
Тепер розглянемо порядок заповнення наступного елементу декларації - Розділу 2.
Заповнення Розділу 2
У рядку 010 фіксується величина доходів, які платник податків отримав за відповідний період. Даний показник враховується при визначенні розміру бази для визначення розміру збору. Джерело права, який в даному випадку регулює те, як визначається єдиний сільськогосподарський податок - НК РФ, а саме пункт 1 статті 346.5 цього закону.
У рядку 020 фіксується величина витрат, які були зроблені платником податків за відповідний період. І в цьому випадку джерело, що містить норми, за якими визначається єдиний сільськогосподарський податок - НК РФ. Аналогічно, йдеться про положення статті 346.5 закону.
У рядку 030 фіксується податкова база. Як її визначити? Дуже просто: необхідно з доходів відняти вироблені підприємцем, який сплачує єдиний сільськогосподарський податок, витрати. Тобто обчислюємо різницю між рядками 010 і 020. Якщо вона виявиться негативною, тобто з`ясується, що фермер відпрацював звітний період зі збитками, то податкова база в цьому випадку визнається нульовою.
У рядку 040 необхідно вказати величину збитку, на яку фермер знизив податкову базу по ЕСХН за минулий податковий період. Тобто потрібно взяти значення з пункту 030. Відзначимо, що відповідні цифри можна використовувати тільки в межах сум, що не перенесених на початок минулого податкового періоду з попередніх - в значеннях, вказаних в рядку 010 в Розділі 2.1. Цифри в пункті 040 не повинні бути більше, ніж показники в рядку 030.
У рядку 050 фіксується в абсолютних значеннях, власне, ЕСХН, єдиний сільськогосподарський податок. Як визначити його? Ключовий критерій, що впливає на величину такого збору як єдиний сільськогосподарський податок - ставка. Вона становить 6%. Інший найважливіший параметр, що дозволяє визначити необхідну цифру - величина податкової бази, яка зменшена на величину збитку, який зафіксований в попередніх періодах. Тобто необхідно визначити різницю між показниками рядків 030 і 040, а потім обчислити 6% від відповідної цифри.
Після заповнення Розділу 2 необхідно завірити відповідні відомості в тому ж порядку, як це здійснюється при роботі з Титульним листом і Розділом 1.
Є ще один важливий етап роботи з документом. Без його проведення буде складена коректна декларація. Єдиний сільськогосподарський податок може бути зменшений, як ми зазначили вище, внаслідок можливих збитків фермера. Визначення відповідних цифр здійснюється в Розділі 2.1. Розглянемо специфіку його заповнення.
Заповнення Розділу 2.1
Даний розділ заповнюється, якщо фермер отримав за підсумками минулих податкових періодів збитки. При цьому в розрахунок можуть братися показники, фіксовану попередні 10 років. Аналогічно, збитки по поточного податкового періоду, можуть бути враховані в межах наступних 10 років. Перенесення показників може здійснюватися на будь-який рік - цілком або повністю. Але важливо дотримуватися черговість перенесення збитків співвідносні з періодичністю їх фіксації.
У рядках 010-110 зазначається величина збитків, які були перенесені з попередніх періодів на поточний. Необхідно розподілити їх за роками (відповідно до величини показників по рядках з 130 по 230, присутніх у Розділі 2.1 за попередній період).
У рядку 120 необхідно зафіксувати величину збитку за минулий період (для цього потрібно обчислити різницю між значеннями в рядках 020 і 010 розділу 2). Відповідний показник фіксується, якщо цифри в рядку 010, що в Розділі 2, менше, ніж ті, що вказані в пункті 020 в тій же частині декларації.
У рядку 130 необхідно зафіксувати величину збитків, що припадають на початок наступного звітного періоду - тих, що платники єдиного сільськогосподарського податку можуть переносити на наступні роки. Тобто необхідно з цифри в рядку 010 відняти значення з пункту 040, а потім до одержали показником додати відомості з рядка 120.
Цифри з рядка 130 необхідно перенести в Розділ 2.1 в декларації, що відображає результати по наступного періоду, і зафіксувати в пункті 010.
У рядках з 140 по 230 фіксуються суми збитків, що ні перенесені при зменшенні розміру податкової бази за минулий період співвідносні з роками, коли вони утворилися. Величина збитків по минулого періоду повинна бути при цьому вказана останньою в черзі. Сума показників у рядках з 140 по 230 повинна відповідати цифрі в пункті 130.
Значення в рядках з 140 по 230 слід перенести в Розділ 2.1 декларації, яка складається за наступний період, і зафіксувати в рядках з 020 по 110.
Заповнення Розділу 3
Розділ 3 - інший найважливіший компонент, який включає в себе розглянута декларація. Єдиний сільськогосподарський податок - преференція фермера, яка також може супроводжуватися можливістю користуватися грошовими коштами, роботами або сервісами, які отримані як результат благодійної діяльності або цільового фінансування. Сільгоспвиробники, які скористалися відповідними ресурсами, повинні, таким чином, заповнювати Розділ 3 документа.
Звітність по цільових коштів
Працюючи з зазначеним компонентом декларації, платник податків повинен вибрати найменування засобів, які використовувалися в порядку цільового призначення, а також кодів робіт і послуг, передбачених законодавством. Всі ці відомості необхідно зафіксувати в Графі 1.
У структурі звіту також мають бути присутні дані, які відображають результати діяльності в попередніх періодах - зокрема, якщо цільові кошти були отримані, але не використані, і ще є можливість їх витратити. У графі 2 необхідно вказати дату прийняття даних коштів, у графі 3 - їх розмір, а також термін використання (або відсутність такого, що іноді теж може бути передбачено).
У графах 2 і 5 відомості повинні вказувати благодійні організації, які утворені відповідно до положень ФЗ № 135 від 11 серпня 1995 року, НКО, а також комерційні фірми, які отримали цільові кошти відповідно до пункту 1 статті 251 НК РФ.
Після заповнення необхідних пунктів в Розділі 3 необхідно підсумовувати показники в графах 3, 4, 6 і 7, після чого заповнити рядок «Разом за звітом» декларації.
