ПДВ - мабуть, найскладніший податок, який має масу законодавчих винятків в порядку свого обчислення і сплати. Чимало про нього сказано, чимало ситуацій розглянуто, а суб`єкти підприємницької діяльності невпинно продовжують платити штрафні санкції через некоректного обліку в зв`язку з нерозумінням чинного законодавства. У даній статті і ми постараємося розібратися з цим комплексним податком.
Сутність податку на додану вартість
У теорії податкового обліку існує дві великі групи фіскальних зобов`язань - разового утримання і кумулятивні.
Перші, про що і говорить їх назва, накладають тягар раз на певний перелік товарів і послуг, і відбувається це на чітко встановленому етапі ціноутворення. Другі ж мають комплексну структуру і підлягають утриманню при кожній торговій операції.
А ПДВ - що це таке? Це сукупна об`єднання вищенаведених груп. Тягар на додану вартість, безсумнівно, слід віднести до найбільш складним і багатоступеневим, тому воно і має такий значну питому вагу в фіскальній політиці Російської Федерації.
Отже, ПДВ - що це таке? Це непрямий податок традиційного характеру, який представляє собою надбавку на певну групу товарів і послуг, яку в кінцевому рахунку погашає споживач. Хоча зобов`язання накладаються на суб`єкт господарювання, але про це трохи пізніше.
Хто є платником податку
Платники ПДВ - це юридичні суб`єкти господарювання, підприємці індивідуального характеру, а також ті особи, які здійснюють переміщення товарів через державний кордон РФ і визнаються носіями зобов`язань з податку на додану вартість відповідно до Митного кодексу РФ.
При цьому підприємство може домогтися звільнення від фіскальної мита на законних підставах. Або ж поклопотатися про зміну ставки (адже, як відомо, буває ПДВ 18, 0 і 10%).
Що стосується звільнення від сплати податку, то суб`єкт господарювання повинен самостійно подбати про здійснення цього права. Для цього йому необхідно до 20 числа передбачуваного місяці звернутися до фіскальних органів з усіма необхідними документами, серед яких виписки з журналу господарських операцій та балансу, а також всі необхідні первинні документи у вигляді рахунків-фактур.
Об`єкт оподаткування
ПДВ - що це таке? Це непрямий збір, як об`єкт якого виступає перелік певних операцій:
- звичайна реалізація товару;
- безоплатна реалізація власності, майнових прав або ж продаж згідно відступних договором;
- передача товарів і послуг в особисте користування, при цьому вартість їх віднімається при обчисленні фіскального навантаження на прибуток;
- здійснення робіт будівельно-монтажного характеру, призначених для власного використання;
- перетин товарами державно кордону РФ.
При цьому важливо розуміти, що для накладання податкового тягаря ПДВ реалізація товару повинна здійснюватися на території Російської Федерації. Якщо мова йде про експортні операції, то первісна навантаження об`єкта оподаткування має відбуватися в рамках державного кордону.
база оподаткування
ПДВ - що це таке? Це фіскальне зобов`язання, в якості бази якого виступає вартість реалізованих товарів і послуг, причому в її сумарний обсяг не входить акцизний збір і податок на продаж. При цьому за номінал приймається та ціна, яка вказана в договорі про купівлю-продаж, незалежно від того, вище вона або нижче собівартості і середньої ринкової вартості. Тому, згідно з чинним законодавством, вона і є базою ПДВ до тих пір, поки не доведено протилежне.
Податок на додану вартість являє собою фіскальний збір з масою підводних каменів, тому трапляється, що державні органи беруть під свій контроль ціноутворення того чи іншого товару (послуги). Найчастіше це буває тоді, коли угоди укладаються між взаємопов`язаними особами, якщо беруть участь бартерні операції або ж ринкова ціна значно коливається в своєму номіналі.
фіскальні ставки
Обчислення податку на додану вартість сьогодні проводиться згідно трьома ставками - 18, 10 і 0%.
0% ПДВ використовується в наступних випадках:
- експортна реалізація товарів, яка здійснюється шляхом перетину державного кордону РФ при взаємодії з митною службою;
- проведення послуг і робіт, спрямованих на виробництво товарів, вивезення яких планується здійснювати за межі країни для подальшого продажу;
- безпосередня транспортування товарів для подальшого експорту.
Ставка 10% застосовується в ряді таких випадків:
- при реалізації товарів продовольчого призначення, зазначених в ст. 164 НК РФ;
- продаж періодичних друкованих видань;
- виготовлення товарів дитячого вжитку;
- література навчального і наукового характеру;
- товари медичного призначення.
Ставка ПДВ 18% поширюється на реалізацію і виготовлення інших товарів і послуг.
фіскальний період
Як і інші різновиди податкового тягаря, фіскальне зобов`язання щодо доданої вартості має чітку календарну прихильність, встановлену законодавчо. Так, оподаткування ПДВ обмежується одним календарним місяцем. Однак існує ряд особливих суб`єктів підприємницької діяльності, для яких згаданий період становить один квартал. До цієї групи відносяться ті підприємства, чия чистий прибуток не перевищує двох мільйонів рублів на місяць.
Підставою для сплати податку на додану вартість є фактична реалізація товарів і послуг, що підлягає накладенню фіскального тягаря, а виробляється вона після закінчення законодавчо відведеного періоду, однак не пізніше, ніж 20 числа наступного місяця.
Форми податкової звітності
Згідно відведеним термінів, платники ПДВ зобов`язані надати в фіскальні органи всю необхідну документацію щодо тягаря. При цьому вона повинна містити не тільки декларацію, а й первинну інформацію, що стосується спірних і сумнівних операцій.
Звітні документи зобов`язані здавати всі суб`єкти господарювання-платники податку (навіть ті, хто займається виключно експортом і, відповідно, вся їхня продукція обкладається за ставкою 0% ПДВ). Однак в даному випадку декларація має нетипову форму, згідно із затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ № 31н від 31.03.2005 р
Вся необхідна для звітності документація надається суб`єктом господарювання щодо місця реєстрації особи-підприємця.
Методика розрахунки і сплати ПДВ, приклад використання
Отже, наприклад, у нас є підприємство - ТОВ. Для того щоб вирахувати податкову базу, бухгалтеру для початку необхідно взяти в якості константи ринкову вартість реалізованих товарів і послуг, після чого з отриманої суми відняти всі необхідні величини, в тому числі законодавчо дозволені пільги.
Крім цього, в номінал не включаються суми зобов`язань, які були пред`явлені платникові тягаря, а згодом погашені непрямим шляхом при придбанні будь-яких благ. Це правило стосується наступних категорій операційної діяльності:
- Придбання майнових прав, а також товарів і послуг з метою їх використання в подальшій операційної діяльності підприємства.
- Купівля активів для подальшої їх повторної реалізації.
- Придбання імпортних товарів у нерезидента-неплатника фіскальних зобов`язань в державну казну РФ.
- Ті суми ПДВ, які відносяться до поверненого товару від покупця.
- Отримані послуги від підрядників при виконанні монтажних робіт.
- Придбання послуг та товарів працівників, які перебувають у відрядженні.
Операції, які не підлягають обчисленню ПДВ
Існує ряд тонких моментів в організації операційної діяльності, яких податок на додану вартість жодним чином не стосується. Дане положення регламентується чинним податковим кодексом РФ, а саме ст. 149.
Іншими словами дана пільга називається звільненням від оподаткування. Для того щоб суб`єкт господарювання міг її застосувати щодо своєї діяльності, в його фіскальній політиці повинен бути присутнім окремий облік, який буде відокремлено вестися як для операцій, які підлягають накладенню тягаря на додану вартість, так і для інших.
Крім цього, підприємство зобов`язане мати всі необхідні ліцензії, що дозволяють в деяких моментах відмовлятися від сплати податку на додану вартість на законних підставах.
Також не забуваємо про імпортні операції, які не підлягають накладенню фіскального тягаря, оскільки товар купується у іноземного постачальника, що не має ніякого відношення до нашого законодавства.
