Якщо в бухгалтерському обліку доходи визнають раніше, ніж визначають їх же в податковому, а доходи, відповідно, виникають і фіксуються пізніше, виникає тимчасова (віднімається) різниця. ВВР - це надходження або витрати, які фіксуються в ході складання фінансового прибутку в поточному періоді. Тимчасова (віднімається) різниця - це величина, на яку оподатковувані надходження більше бухгалтерських. У наступні періоди ця сума зникне. 
Передумови до виникнення
Тимчасові (віднімаються) різниці виникають у випадках, якщо:
- Величина нарахованих доходів (наприклад, амортизація ОС) в бухобліку більше, ніж в податковому.
- Підприємство, що застосовує касовий метод, нарахувало витрати, але не сплатило їх по факту.
- Збиток за минулий рік не був використаний в поточному і перенесений на майбутній.
- В даний час був переплачено податок на прибуток і його повинні включити в рахунок майбутніх відрахувань.
Тимчасова різниця призводить до появи відкладеного податку. Він, в свою чергу, веде до зменшення відрахувань на прибуток в майбутніх періодах.
НВР
Тимчасові оподатковувані різниці з`являються, якщо витрати в бухобліку визнаються пізніше, ніж в податковому, а доходи, відповідно, раніше. Це обумовлює той факт, що в поточному періоді прибуток, що підлягає оподаткуванню, менше, ніж бухгалтерська. Однак в майбутніх звітних циклах ситуація зміниться. У наступних періодах розмір фінансового прибутку буде менше, ніж у податковій.
Причини появи НВР
Тимчасова оподатковуваний різниця може з`явитися в тих випадках, якщо:
- Підприємством, який застосовує касовий метод, були нараховані штрафні санкції, виручка від реалізації, але гроші не надійшли.
- Величина нарахованих витрат в бухгалтерській звітності менше, ніж в податковій.
- Підприємство отримало розстрочку або відстрочку по відрахуванню податку на прибуток.
НВР можуть також виникнути внаслідок використання різних амортизаційних методів для податкового і бухгалтерського обліку, коли в останньому нарахована сума менше, ніж в першому. 
відкладені податкові активи і зобов`язання
Якщо тимчасова (віднімається) різниця буде помножена на ставку обов`язкового внеску до бюджету, то вийде та сума відрахувань на прибуток, яка вже оплачена, але буде зарахована в майбутньому. Ця величина називається відкладеним податковим активом (ВПА).
ВОНА є позитивну різницю між дійсним, поточним відрахуванням на прибуток і умовним витратою по платежу, обчисленого з прибутку. Списання відкладених активів може здійснюватися з рах. 09/00 в наступні періоди. Якщо в майбутньому циклі передбачена амортизація, то в бухгалтерській звітності на основний засіб її не нараховують, а в податковому - нараховують. Тимчасова оподатковуваний різниця визначається так само, як і віднімається, проте вона має протилежний знак. Ця величина призводить до підвищення відрахувань на прибуток в майбутніх періодах. Суми, які слід доплатити, - це ВОНО (відкладені податкові зобов`язання).
обчислення ВОНО
Відкладені податкові зобов`язання визнаються в тому циклі, в якому утворилися відповідні тимчасові різниці. Обчислення здійснюється за формулою:
ВОНО = Ставка платежу на прибуток х НВР.
Щоб зрозуміти краще суть, можна взяти ПДВ з виручки при встановленні моменту появи зобов`язання по оплаті перед бюджетом. Цей ПДВ фіксується на рах. 76 в якості майбутнього платежу. Також буде здійснюватися облік відкладених податкових зобов`язань з відрахувань на прибуток (рах. 77). 
коригування
По ходу зменшення або повного усунення НВР поступово будуть погашатися відкладені податкові зобов`язання. В аналітиці відповідної статті відомості будуть коригуватися. Якщо відбувається вибуття об`єкта зобов`язання або активу, за яким було здійснено нарахування, ці суми не будуть в майбутніх періодах впливати на розмір податку на прибуток. В цьому випадку ВОНО списується.
Фіксує відкладені податкові зобов`язання рахунок збитків і прибутків. Вони відображаються за дебетом рах. 99, кредиту рах. 77. У звітному періоді при визначенні показника по рядку 2420 "Зміна відкладених податкових зобов`язань" вносяться величина новопосталих ВОНО і погашена сума. В процесі заповнення рядків 2430 та 2450 необхідно застосовувати принцип "дебет мінус кредит". З прибуткового обороту по рах. 77 і 09 віднімається видатковий і визначається знак результату. У звіті за відповідними рядками вказується негативна (в дужках) або позитивна величина. Якщо зміна відкладених податкових зобов`язань буде в бік збільшення, то це призведе до зниження відрахування з прибутку, а якщо в сторону зменшення, то, навпаки, - до підвищення. 
Поточний податок на прибуток
Його складає сума фактичного платежу за звітний період до бюджету. Ця величина визначається відповідно до розміру умовного витрати / доходу і його коригувань на суми, що формують постійні відрахування, відкладені податкові активи і зобов`язання. Таким чином, використовується формула:
ТН = УД (УР) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО.
Схема для розрахунку ТН передбачена в ПБО 18/02 (п. 21). Для перевірки правильності обчислення слід скористатися альтернативним методом:
ТН = оподатковувана прибуток в звітному періоді х ставка податку на прибуток.
Якщо підприємство не здійснює постійні відрахування в бюджет, то абсолютна різниця між умовним платежем, нарахованих з фінансового прибутку, і поточним, буде дорівнює відкладеного податкового активу за мінусом відкладених податкових зобов`язань. Ця величина вплине на суму поточних платежів по прибутку.
Відкладене податкове зобов`язання: проводки
Відповідно до структури звіту про прибутки та збитки для визначення чистого прибутку використовується формула:
ПП = БП + ВОНА - ВОНО - ТНП,
де БП - величина бухгалтерської прибутку- ТНП - поточний податок.
У цій формулі наводяться відкладені податкові активи і відкладені податкові зобов`язання, в балансі відображені на:
- деб. рах. 09, кред. рах. 68.
- деб. рах. 68, кред. рах. 09.
- деб. рах. 68, кред. рах. 77.
- деб. рах. 77, кред. рах. 68.
Вони коректують розмір податку з прибутку. При цьому до чистого доходу ці статті не відносяться. Для того щоб відобразити спосіб розрахунку поточного відрахування на прибуток і дати одночасно інформацію про чисті доходи до розподілу, можна показати дві позиції: відкладені податкові активи і відкладені податкові зобов`язання, що вплинули на рах. 68 і 99. При цьому останні допускається вписувати в пояснювальній записці або за вільному рядку.
Практичне застосування
Як показати відкладені податкові зобов`язання? Приклад наведемо наступний.
Підприємство придбало комп`ютерну програму. Її вартість - 8 тисяч рублів. Розробники обмежили термін її використання. У зв`язку з цим керівник розпорядився здійснювати списання витрат на програму протягом двох років. У фінансовій звітності сума покупки включена до витрат майбутніх періодів. Вартість програми в податковому обліку допускається одноразово списати на витрати. В результаті утворилася НВР. Умовне відрахування з прибутку буде більше, ніж поточний, на суми відкладеного зобов`язання:
ВОНО = УНП - ТНП = 8000 * Сп = 1600 руб.
У фінансовій звітності це відбивається по:
- Дт 99/00 Кт 68/09 - УНП.
- Дт 68/09 Кт 77/00 - ВОНО.
В даному випадку 77/00 виступає як балансова пасивна стаття, на якій акумулюються податкові суми, що підлягають в майбутніх звітних періодах до доплати. ВОНО списуються з рах. 77/00 в майбутні цикли. В даному випадку комп`ютерна програма вже списана з податкового обліку і на витрати ніяк не впливає, а в бухобліку списання стосується частини програми, що припадає на поточний фінансовий цикл:
- Дт. 20/00 Кт 97/00 - частина вартості програми (без урахування ПДВ).
- Дт 19/04 Кт 97/00 - величина ПДВ.
В цьому випадку поточний податок з прибутку буде вище умовного, його частину слід доплатити, а по проводці рах. 77/00 вийде дебетовийоборот:
- Дт 99/00 Кт 68/09 - УПН.
- Дт 77/00 Кт 68/09 - списання ВОНО.
