Витрати, витрати, витрати - три синоніми одного явища. Для того щоб щось отримати у вигляді прибутку, будь-яке підприємство - промислове, торгове, сфери послуг - має щось витратити. Поняття витрат та їх класифікація будуть розкриті в цій статті.
Залежність класифікації витрат від виду обліку
Облік в організації ведеться для різних цілей. Для того щоб вивести фінансовий результат, ведеться бухгалтерський облік, для визначення податку на прибуток підприємству необхідно вести податковий облік, а для прийняття управлінських рішень ведеться облік управлінський. Класифікація витрат підприємства, природно, різниться, кожен вид обліку має на увазі своє поділ і характеристику одних і тих же витрат.
Витрати в податковому обліку
Класифікація витрат, що приймаються до обліку для визначення бази оподаткування, наведена і повністю розшифрована статтями 252-272 частини 2 Податкового кодексу РФ. Вони діляться на пов`язані з виробництвом і реалізацією витрати, позареалізаційні, і витрати на формування різних резервів. Перша група витрат включає матеріальні витрати, оплату праці, витрати на амортизацію основних засобів, на їх ремонт, на освоєння корисних копалин, на НДДКР, на майнове страхування - обов`язкове і добровільне, інші, пов`язані з виробництвом і реалізацією витрати. Крім цього, ці ж витрати діляться на прямі і непрямі за ознакою причетності до виробничого процесу. Майже всі статті витрат чітко позначені кодексом. Наприклад, список матеріальних витрат закритий. Не можна віднести, наприклад, рекламні витрати до матеріальних просто тому, що в переліку цих витрат немає такого поняття, як витрати на рекламу. Єдиний відкритий перелік витрат в Податковому кодексі - це список інших витрат. На підставі п. 49 ст. 264 НК РФ підприємство може прийняти до податкового обліку та зменшити суму оподатковуваної бази на інші, не зазначені в кодексі витрати, пов`язані з реалізацією і (або) виробництвом продукції. Згідно зі статтею 252 Ч. 2 НК РФ витрати повинні мати економічне обгрунтування, підтверджене первинними документами. Тому, якщо у організації виникли витрати, які не підпадають ні під одну статтю з переліку, зазначеного в Податковому кодексі, ці витрати повинні бути економічно виправдані і належним чином оформлені. Наприклад, витрати на покупку і установку кондиціонера (офісного приладу, від якого безпосередньо залежить виробничий процес) повинні бути підтверджені локальним документом, в якому відображалася б необхідність придбання пристрою для того, щоб забезпечити працівникам адекватні умови праці, вимога яких міститься в Трудовому кодексі і СанПіН.
Бухгалтерський облік зі своєю класифікацією витрат
Поняття і класифікація витрат підприємства в бухгалтерському обліку дані в Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99). Воно ділить витрати підприємства, які вказуються у Звіті про прибутки і збитки, на 5 великих груп: собівартість, комерційні, управлінські, відсотки до сплати, інші. Віднесення витрат за статтями звітності підприємство самостійно визначає в своїй обліковій політиці. До комерційних витрат зазвичай відносять витрати, пов`язані з процесом реалізації виробленого продукту, до управлінських - витрати на утримання апарату управління. На відрядження можуть бути віднесені як до комерційних, так і до управлінських витрат - в залежності від того, яка мета поїздки буде вказана в наказі і службовому завданні на відрядження. Собівартість товару / продукту формується з витрат на матеріали, амортизацію виробничого обладнання, комунальних витрат, необхідних для здійснення виробничого процесу і заробітної плати робітників, безпосередньо задіяних в діяльності, що приносить дохід, будь то перегонка нафти і виробництво нафтопродуктів або перукарські послуги. Як бачимо, класифікація витрат підприємства в бухгалтерському обліку повністю залежить від самостійного рішення керівництва організації і повинна бути підкріплена грамотно складеної облікової політикою. Вимоги до обліку деяких найбільш важливих витрат позначені в наступних ПБО: 5/01, 6/01, 10/99, 14/2007, 15/200, 17/02, 24/2011.
Класифікація витрат в обліку управлінському
Класифікація витрат підприємства в області управлінського обліку може перетинатися як з переліком витрат податкового обліку, так і зі списком витрат бухгалтерського обліку - як керівник вирішить. Але основною ознакою, за яким ділять витрати в управлінському обліку, є сталість витрат. Чи не поділивши витрати на постійні та змінні, неможливо скласти грамотний бюджет, фінансовий план, прийняти будь-які рішення, що стосуються модернізації виробництва або збільшення ефективності продажів. До постійних відносять витрати, пов`язані з калькуляцією собівартості продукції. Тобто це вже вищевказані витрати, зазначені в бухгалтерському обліку як собівартість. Крім цього, до них же відносять оренду, амортизацію і оклади штатних співробітників інших підрозділів з відрахуваннями у позабюджетні фонди. Всі інші витрати є змінними. Це основна класифікація витрат підприємства в управлінському обліку. Крім цього, витрати можна ділити згідно структурі організації по відділах, цехах заводу, виробничих лініях тощо .: конкретної управлінської класифікації не існує - вона дуже сильно залежить від сфери та характеру діяльності організації.
