У формуванні фінансового результату діяльності компанії, а також вихідної ціни виробів, особливу роль відіграє, безсумнівно, основне виробництво. Незавершене виробництво при цьому також має важливе значення. Триває характер операційних процесів в компанії обумовлює наявність товару, який не пройшов всі стадії, передбачені технологією. Розглянемо далі, як здійснюється облік незавершеного виробництва. 
Загальні відомості
На підприємствах досить часто накопичується продукція незавершеного виробництва. До неї відносять неукомплектовані вироби, які не пройшли технічного приймання і випробувань, власні напівфабрикати. Крім цього, в залишок незавершеного виробництва можуть входити не виконані до кінця замовлення, не прийняті послуги і роботи. Все це повинно відображатися в документації. Оцінка незавершеного виробництва має особливе значення для компанії. Від того, як вона організована, буде залежати достовірність визначення істотних економічних показників діяльності і всього підприємства, і окремих його підрозділів.
сутність явища
За своєю суттю розглянута категорія включається в оборотні кошти. У незавершеному виробництві присутній комплекс матеріальних і грошових активів. Вони авансовані в чинники, які беруть участь у випуску товару одноразово. Їх ціну повністю вбирає в себе готову продукцію. Незавершене виробництво має ряд особливостей. Воно є:
- Речовим (матеріальним) активом.
- Власністю компанії.
- Операційним активом за своїм обслуговуючому характеру.
Що стосується ліквідності, то незавершене виробництво вважається слаболіквідним активом. Воно може бути конвертовано в грошовий вираз, не втрачаючи поточної ринкової ціни тільки після значного проміжку часу.
особливості ціноутворення
В якості основного завдання компанії виступає випуск і подальша реалізація продукції. Кінцевою метою підприємства є отримання доходу. Головною ланкою в звітності виступає облік виробничого процесу, підрахунок вихідної ціни виробів, що випускаються і їх збут. У зв`язку з цим першочергового значення набувають організаційні та технологічні особливості операцій і реалізації. В якості одного з головних показників, які використовуються при характеристиці діяльності підприємства, виступає вихідна ціна випущених виробів. Вона відображає, у що підприємству обходиться виготовлення товару. Собівартість незавершеного виробництва істотно впливає на фактичну вихідну ціну виробів. Визначення першої часто стає складним завданням для фахівців. Фактична вихідна ціна на товар формується шляхом додавання до витрат на його випуск за місяць вартості незавершеного виробництва на його початок і відніманням показника на кінець періоду. 
місцезнаходження
Витрати в незавершеному виробництві є специфічні об`єкти. Це витрати, які внаслідок технологічних особливостей в певний момент не перетворилися в придатні для реалізації вироби. До незавершеного товару не відносять:
- Матеріали.
- Придбані напівфабрикати, які знаходяться в цехах, але не були зібрані або оброблені.
- Що залишилися в виробництві комплектуючі (деталі) за анульованими замовленнями.
- Повернуті вироби.
Знаходиться незавершене виробництво:
- Безпосередньо в цехах.
- На робочих місцях.
- У комплектувальних комор і відділеннях цехів збірки.
- На складах готової продукції виробничого відділу.
- У проміжних коморах цехів і місцях скупчення деталей для переміщення в інші підрозділи підприємства.
Місцях, в яких знаходиться незавершене виробництво, приділяється особлива увага. Вони виступають в якості контрольних точок. Ці ділянки визначають побудову всієї системи обліку на виробництві.
цехи
Місця скупчення власних напівфабрикатів на виробничих ділянках призначені для прийому виробів і проведення необхідних робіт контролерами техвідділу або співробітниками випробувальних підрозділів. У тому випадку, коли підприємство використовує бригадний спосіб організації праці та оплату завершальній операції або кінцевих виробів, контрольні точки, як правило, створюються після закінчення останньої стадії технологічного процесу або на виході деталей з цеху. На ділянках, в яких присутні проміжні комори, контрольні пункти збігаються.
Так досягається поєднання відразу трьох функцій:
- Приймання робіт і продукції за якістю.
- Встановлення вироблення бригади.
- Облік напівфабрикатів і забезпечення контролю над їх запасом.
комплектувальні ділянки
Ці пункти також дозволяють визначити обсяг незавершеного виробництва. Складальні цехи починають від комплектувальних ділянок відлік деталей за якістю і кількістю. Від цих пунктів незавершене виробництво здійснює і зворотний рух, в ході якого відбувається поділ виробів на забраковані остаточно і які слід виправити. Крім того, на цих ділянках виконується оперативний контроль над збереженням і комплектністю для подальшого диспетчерського регулювання випуску деталей на лінію.
складальні відділення
У них закінчується процес виготовлення виробів. Складальні цехи узагальнюють інформацію, на підставі якої фіксується незавершене виробництво в балансі по руху напівфабрикатів всередині підприємства. Ці відомості використовуються при проведенні взаємних звірок в ході бездокументарній передачі вузлів і деталей. Механічні цеху протягом місяця, декади відправляють вироби на збірку без оформлення первинних паперів. Щоб відобразити незавершене виробництво в балансі, здійснюється підрахунок випущеного товару за той же період. Після цього його кількість збільшується на число деталей від кожного найменування, що входить по комплектувальні відомості або специфікації в конкретний виріб. Результат, який буде в підсумку отримано, коригується відповідно до зміни незавершеного виробництва і повернутих з збірки або забракованими вузлів і елементів. Показники підрахунку вносяться в акт про взаємну звірку. За цим документом одночасно здійснюється облік незавершеного виробництва і виходу виробів з механічних цехів.
контрольні заходи
Незавершене виробництво в бухгалтерському обліку фіксується після проведення певних процедур. Ці заходи передбачають контроль над збереженням незакінченого товару, виявлення всіх змін норм витрат, відхилень, а також точне обчислення вихідної ціни виробу і визначення ефективності випуску деяких з них. У ПБО 1/98 встановлено, що інвентаризація незавершеного виробництва виступає в якості одного з необхідних контрольних заходів для отримання відомостей для складання звітності.
Контрольні заходи можуть бути повними або частковими. У першому випадку процедура охоплює весь перелік напівфабрикатів на всіх облікових пунктах. Частковий контроль поширюється на найбільш дефіцитні в плані ритмічності випуску і дорогі вироби, які мають істотний вплив на вихідну ціну товару. Крім цього, інвентаризація може бути позапланової або запланованої. В останньому випадку заходи проводяться за розробленим заздалегідь в диспетчерському відділі графіком. Позапланового контролю незавершене виробництво піддається в разі передачі матеріальних цінностей одним відповідальним співробітником іншому.
ярлики
Вони використовуються на ділянках проведення контрольних заходів. Ярлики мають однакову форму, але різний зміст. Вони дозволяють значно прискорити перевірку і подальшу обробку отриманих результатів. Відомості з інвентаризаційних ярликів узагальнюються у відомостях. В документацію заноситься загальна кількість деталей конкретного номера за операціями. В одиничних і дрібносерійних виробництвах інвентаризаційні ярлики замінюють маршрутні листи.
Первинна документація
На її підставі фіксується незавершене виробництво в бухгалтерському обліку. Первинна документація, по суті, ведеться при повсякденному контрольної роботи, оскільки число виданих для обробки і переданих на склади виробів і вузлів підраховується по кожній партії. При масовому виробництві документами інтегрованого обліку виступають відомості вироблення по вузлах і операціями. Їх складання грунтується на принципі внутрішнього контролю над переміщенням деталей по стадіях технологічного процесу.
Хід контрольних заходів
Інвентаризація здійснюється шляхом:
- Перерахунку об`єктів.
- Перевірки записів.
- Встановлення відповідності оцінки об`єктів вимогам, наведеним в нормативних актах по звітності та внутрішніх документах компанії.
- Аналізу подій в діяльності підприємства. Він дозволяє виявити і показати в документації витрати незавершеного виробництва, що підлягають відображенню.
- Зіставлення отриманих в ході перевірок даних із зовнішніми даними (інформацією контрагентів, держструктур, біржових котирувань і так далі).
цілі процедури
Незавершене виробництво контролюється для:
- Перевірки правильності та повноти відображення об`єктів в документації.
- Приведення облікового контролю у відповідність з внутрішніми і зовнішніми нормативними актами і ринковими показниками.
- Перевірки фактичної наявності об`єктів і їх збереження.
- Виявлення причин неправильного або несвоєчасного відображення операцій в документації, причин виконання операцій, які суперечать приписам державних нормативних актів і внутрішніми інструкціями і положенням підприємства, якщо дані події мали місце.
- Перевірки стану, в якому перебувають товарно-матеріальні цінності, і умов їх зберігання.
оцінка НЗВ
Спосіб її проведення залежить від наступних факторів:
- Номенклатури і складності виробів.
- Типу виробництва.
- Порядку, відповідно до якого здійснюється зберігання міжопераційних заділів.
- Інших організаційних і технологічних особливостей.
Залишки НЗВ в серійному і масовому виробництві фіксуються не фактичним, а планової або нормативної вихідної ціною. Допускається також розглядати прямі статті витрат. При цьому непрямі витрати відносять на ціну випущених виробів, наданих послуг або виконаних робіт. У прямі можна включити сировину, напівфабрикати і матеріали. При короткому технологічному циклі оцінка НЗВ здійснюється за вартістю об`єктів, що знаходяться в переробці. У вихідну ціну не входять втрати від нестачі, знос інструментів особливого призначення. Ці витрати відносять лише на випуск виробів. У тому випадку, якщо втрати внаслідок нестачі стосуються певного замовлення, що не закінченого до кінця місяця, вони входять в собівартість незавершеного виробництва.
Податкове законодавство
Відповідно до НК, оцінка НЗВ здійснюється після закінчення поточного місяця відповідно до інформації з первинної документації про рух і зайвих матеріалах і сировину (у кількісному вираженні), виготовлених виробів по цехах. Крім цього, до уваги беруться і дані податкової звітності про суми витрат за даний період. Платник податків має право сам встановити порядок, за яким будуть розподілятися прямі витрати на незавершене виробництво і товари, випущені в поточному місяці. До уваги береться відповідність витрат вийшов виробам.
Зазначений порядок формування ціни НЗП встановлюється господарюючим суб`єктом в обліковій політиці для цілей оподаткування. Він підлягає застосуванню протягом як мінімум двох звітних періодів. Якщо до конкретного виробництва віднести прямі витрати неможливо, платник податків самостійно встановлює механізм їх розподілу з використанням економічно обґрунтованих значень. Сума невикористаних активів, наявних на завершення місяця, включається в прямі витрати на наступний. Після закінчення податкового періоду показник по залишкам незавершеного виробництва переноситься на наступний. Сума включається в прямі витрати.
Обсяг незавершеного виробництва
Існує кілька методів його визначення. В якості першого виступає власне оцінка НЗВ. Спочатку визначаються показники на кінець періоду. Далі виявляється вихідна ціна всіх випущених виробів, які пройшли повний технологічний цикл. Вона являє собою різницю між накопиченими за період витратами, в тому числі і їх залишок на початок періоду, і НЗП. Після визначення натуральної величини останнього обчислюється фактична його вихідна ціна. Розрахунок може виконуватися за матеріалами, прямим витратам, повної собівартості виробництва. Для цього необхідно взяти до уваги дані контрольних заходів. Другим способом є оцінка вироблених виробів. Встановлюється величина витрат, яка згодом списується з кредиту рах. 29, 23 або 20. При встановленні ціни готової продукції або визначенні розміру незавершеного виробництва застосовуються дані про відхилення фактичних цінових показників від нормативних значень. Найменшою вважається оцінка за матеріалами. У зв`язку з цим вартість минулих весь технологічний цикл виробів збільшується максимально. Фактично, в неї входять майже всі витрати, крім тих, які стосуються витрачених на НЗВ матеріалів. Значення за прямими матеріальними витратами вже вище. Ціна випущених виробів, відповідно, знижується не тільки на величину матеріалів, але і всіх витрат. Найточнішою вважається методика обчислення по повній собівартості виробництва.
Важливий момент
Вибір того чи іншого методу оцінки - завдання досить складна і серйозна. Рішення її багато в чому буде залежати від галузевої спеціалізації підприємства, змісту методики підрахунку собівартості товару. Якщо на підприємстві відсутня галузева інструкція або вона не затверджена, то організації доведеться самостійно вибрати оптимальний варіант. Використовуючи другий спосіб, можна брати в розрахунок метод оцінки повної собівартості виробництва (нормативної або фактичної). Інакше все не включені в обчислення витрати будуть накопичуватися в ст-ти НЗП.
звітність
Облік НЗП передбачає підрахунок виробів, що пройшли неповний технологічний цикл, некомплектних товарів, замовлень допоміжних цехів і всього, що прийнято вважати незавершеним виробництвом. Об`єкти і роботи, які не здані замовнику, включаються наростаючим підсумком до складу НЗП. Для цього використовується рах. "Основне виробництво". Вони зберігаються там до того часу, поки не будуть здані замовнику. Для правильного обліку розмірів НЗП необхідно фіксувати всі операції випуску виробів, проводити періодичні контрольні заходи, виконувати звірку отриманих даних з інформацією з звітної документації.
Залишки незакінченого виробництва визначаються в залежності від вибору фіксування витрат і підрахунку вихідної ціни вузлів і деталей. Методом обчислення витрат вважається комплекс прийомів організації оформлення документів і відображення втрат. Вони забезпечують встановлення фактичної собівартості виробів і дають необхідні відомості для здійснення контролю над процесом ціноутворення. Залежно від складності, виду товару, характеру, типу технологічного циклу, а також його організації, в промислових компаніях можуть використовуватися різні методи.
висновок
Незавершене виробництво виступає в якості показника, що виявляє вплив на підсумки господарської діяльності компанії. Під НЗП слід розуміти витрати на вироби, деталі, вузли і інші об`єкти, які не пройшли всіх передбачених технологією етапів обробки, встановлених випробувань, а також технічного приймання. До цієї категорії відносять і неукомплектовані товари. Для НЗП характерні матеріальна форма, низька ліквідність, участь в операційних процесах, а також приналежність компанії. Залежно від специфіки діяльності підприємства встановлюється розмір залишків і безпосереднє наявність незавершеного виробництва. Ці показники можуть значно варіюватися по галузях промисловості. У процесі організації обліку НЗВ одним з найважливіших моментів вважається нормативно-правова основа. Інструкції, положення і приписи законодавства забезпечують регулювання порядку, відповідно до якого здійснюється відображення цих об`єктів у звітній документації.
Нормативно-правові акти встановлюють методологію обліку незакінченого виробництва як запасу. Вони відображають процедури освіти НЗП як витрат, визначають терміни і порядок виконання контрольних заходів. У положеннях присутні правила, за якими встановлюються розміри збитків від псування, недостачі і розкрадання. Крім того, регламентується і порядок безпосереднього відображення відомостей про НЗП у фінансовій звітності. Мета бухобліку незавершеного виробництва полягає в забезпеченні достовірності інформації, дотримання вимог, передбачених у законі. Реалізація цього завдання передбачає виконання комплексу взаємопов`язаних процедур. У процесі обліку НЗВ на підприємствах використовуються різні документи. Деякі з них представлені в якості типових уніфікованих форм, затверджених на урядовому рівні. Інші документи розробляються самим підприємством.
