Російське податкове законодавство встановлює велику кількість схем, в рамках яких підприємства можуть виконувати свої зобов`язання перед державним бюджетом. У числі таких - єдиний податок на поставлений дохід, або ЕНВД. Багато бізнесів воліють працювати саме під ним, а не під будь-яким ще - в силу унікальної можливості платити в бюджет фіксовану суму незалежно від величини виручки. Але є ще ряд нюансів ЕНВД, які зумовлюють його привабливість для російського бізнесу. У чому вони полягають? Як підприємству перейти на ЕНВД?
Відмінності ЕНВД від інших податків
Єдиний податок на поставлений дохід, передбачений російським законодавством, відноситься до категорії федеральних, але регулюється також і за участю муніципальних структур. Основна його особливість - в необхідності перераховувати в бюджет внески фіксованої величини, поза будь-якої кореляції з фактичною виручкою організації. Дана особливість ЕНВД дозволяє багатьом бізнесам істотно знижувати платіжне навантаження.
Працювати по ЕНВД можуть тільки ті компанії, які ведуть діяльність у тих сферах, що визначені законодавством як сумісні з відповідним податком. У числі таких сегментів:
- побутові послуги;
- ветеринарні послуги;
- послуги з ремонту, обслуговування, миття транспортних засобів;
- роздрібна торгівля;
- транспортні послуги;
- громадське харчування;
- рекламна діяльність;
- готельний бізнес;
- передача в оренду земельних ділянок, а також місць для торгівлі.
Однак обмеження по виду підприємницьких активностей - не єдиний критерій, який визначає можливість роботи по ЕНВД. Розглянемо передбачені законодавством РФ інші вимоги до бізнесу, який претендує на ведення діяльності в рамках ЕНВД.
Умови роботи по ЕНВД
Перехід на єдиний податок на поставлений дохід для підприємця можливий, якщо:
- в фірмі працює не більше 100 чоловік,
- частка інших організацій в статутному капіталі компанії не перевищує 25%,
- підприємець не зареєстрований як ІП за патентній системі оподаткування (як суб`єкт того ж сегмента діяльності, що потрапляє під ЕНВД),
- бізнесмен не є власником сервісу громадського харчування, що працює з освітніми, медичними або соціальними установами,
- підприємець не веде роботу з передачі у тимчасове володіння АЗС.
Розглянемо тепер то, як фірма може перейти на ЕНВД.
Процедура переходу на ЕНВД
Єдиний податок на поставлений дохід підприємець може почати сплачувати одразу за фактом заняття діяльністю, що потрапляє під відповідну схему оподаткування. До 2013 року фірми повинні були працювати по ЕНВД в будь-якому випадку, якщо вид їх комерційних активностей підходив під цей податок, але тепер бізнеси можуть застосовувати відповідну схему розрахунку з державою добровільно.
Правда, якщо вид діяльності, що потрапляє під ЕНВД, стає для фірми постійним, рекомендується повідомити ФНС про це. Як тільки підприємець припиняє бізнес, який передбачає відповідний тип комерційних активностей, можна не платити ЕНВД. Рекомендується також направити в ФНС повідомлення про те, то діяльність, яка потрапляє під єдиний податок на поставлений дохід, більш не ведеться компанією.
Критерії переходу на ЕНВД
Як ми зазначили вище, переклад бізнесу на ЕНВД можливий, тільки якщо передбачаються активності, сумісні з даною системою оподаткування. При цьому відповідні види діяльності повинні бути прийняті на рівні муніципальних джерел права. Може виникнути ситуація, при якій для початку бізнесу під ЕНВД досить привести у відповідність з необхідними критеріями тільки деякі ділянки інфраструктури виробництва.
Наприклад, якщо підприємець займається готельним бізнесом, то може виявитися досить зменшити житлову площу спальних приміщень в одному об`єкті до показників менш 500 кв. м. Як тільки готель відповідає даним критерієм, можна працювати по ЕНВД, повідомивши ФНС про початок активностей за умови застосування даної системи оподаткування. Але як тільки в готелі проводиться реконструкція і її площа перевищує 500 кв. м, підприємець втрачає право працювати за єдиним податком на поставлений дохід.
Звітність по ЕНВД
ЕНВД, як і інша система оподаткування, передбачає звітність підприємства перед ФНС, а також, зрозуміло, своєчасні розрахунки з державою. Специфіка ЕНВД в тому, що платити його потрібно в прив`язці до фактичним місцем здійснення комерційних активностей. Декларація також подається в ФНС в кореляції з географією діяльності. Якщо підприємець не зареєстрований в ФНС як платник єдиного податку на поставлений дохід, дану процедуру необхідно здійснити протягом 5 днів з моменту початку комерційних активностей. Те ж саме рекомендується зробити, якщо фірма функціонує за місцем реєстрації, як ми зазначили вище. Протягом 5 робочих днів ФНС повинна здійснити необхідні процедури по постановці фірми на облік як платник ЕНВД.
Основні форми звітності по ЕНВД
Головний документ, який передбачається направляти в ФНС в порядку звітності по ЕНВД, - декларація. Надавати дане джерело, що містить необхідні цифри, фірма повинна 4 рази на рік: до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня, а також до 20 січня. У кожному разі в документі відображаються показники по кварталах. Підприємець може передати декларацію в ФНС особисто або через довірену особу. Інший варіант подання декларації - відправка поштою або через інтернет за умови залучення авторизованих ФНС каналів.
Бухгалтерська звітність - вид зобов`язань, який встановлений тільки щодо платників податків, які мають статус юросіб. ІП не повинні надавати в ФНС відповідні джерела. Основні форми бухгалтерської звітності при ЕНВД такі:
- бухгалтерський баланс, а також необхідні пояснення до нього;
- звіти: про прибутки і збитки, про зміни капіталу, про рух коштів, про цільове використання коштів;
- пояснення для запису, що містить відомості про прибутки і збитки;
- аудиторський висновок для фірм, які зобов`язані формувати відповідні документи.
У деяких випадках можливе надання спрощених форм звітності. Зокрема, такою можливістю можуть користуватися малі підприємства. Спрощені форми звітності передбачають менший обсяг роботи щодо обчислення бухгалтерами тих чи інших показників. Форми звітності по ЕНВД фіксуються в Наказах Мінфіну РФ.
обчислення ЕНВД
Розглянемо те, як обчислюється єдиний податок на поставлений дохід. Як і у випадку з іншими системами оподаткування, цифри, які підприємець повинен сплатити в казну, складаються виходячи з податкової бази та ставки. Перший компонент в разі, якщо компанія працює по ЕНВД, обчислюється по досить складною формулою.
Для того щоб визначити базу по єдиному податку, необхідно помножити: цифри по базової прибутковості, фізичний показник, коефіцієнт-дефлятор, який визначається на рівні федерального законодавства, додатковий коефіцієнт K2, який фіксується в джерелах права на рівні суб`єктів РФ.
Ставка єдиного податку, яка визначається НК РФ, становить 15%. Законодавчо зафіксовано також податковий період для ЕНВД - квартал. Розглянемо зазначені компоненти «формули» обчислення ЕНВД докладніше.
Базова прибутковість і фізичний показник
Базова прибутковість - умовний показник, що корелює з розрахункової виручкою підприємства у вартісному вираженні на деяку одиницю фізичного показника, який має відношення до того чи іншого виду комерційних активностей. Може сильно відрізнятися в залежності від конкретного виду діяльності фірми. Фізичний показник відображає кількість об`єктів комерційних активностей, які формують податкову базу.
коефіцієнти
У «формулою» розрахунку ЕНВД застосовуються 2 коефіцієнта. Перший, званий K1, визначається за допомогою множення двох інших коефіцієнтів - встановленого в попередньому періоді, а також зафіксованого в попередньому календарному році. Відповідні значення встановлюються в джерелах права на федеральному рівні. Коефіцієнт, званий K2, має пряме відношення до базової прибутковості. Він розраховується з урахуванням специфіки підприємницьких активностей в аспекті асортименту товарів або сервісів, сезонності, особливостей графіка роботи фірми, розміру доходів, географічних характеристик надання послуг і т. Д.
Якщо підприємець веде діяльність в рамках декількох сегментів, що потрапляють під ЕНВД, то розрахунок єдиного податку повинен здійснюватися по кожному напрямку бізнесу. Слід зазначити ряд нюансів, пов`язаних зі звітністю при сплаті даного податку з різних видів діяльності. По-перше, декларація по єдиному податку в цьому випадку може містити кілька Розділів 2. По-друге, якщо фірма веде роботу в різних муніципалітетах, то ЕНВД слід обчислювати і сплачувати за окремими ОКТМО. Фактично фірма повинна сплачувати окремі види єдиного податку в кореляції з конкретними різновидами комерційних активностей.
Взаємне Зарахування ЕНВД і інших зборів
Обчислення ЕНВД може здійснюватися за умови взаємного зарахування єдиного податку на поставлений дохід і інших платежів, що необхідно підприємцю перераховувати в бюджет. Так, ЕНВД може бути зменшений на величину внесків, що сплачуються бізнесом в ПФР, ФСС, а також лікарняних, які виплачені співробітникам. Разом з тим, залік відповідних платежів і ЕНВД передбачає деякі обмеження:
- враховувати можна тільки ті суми, що сплачені в бюджет до моменту направлення декларації в ФНС;
- враховуються тільки ті виплати за лікарняними, які зробила сама організація, а не ФСС;
- зменшення ЕНВД за рахунок внесків до державних фондів можливо тільки на 50%.
Порядок сплати єдиного податку
Сплачувати єдиний податок підприємці повинні до 25 числа того місяця, який слідує за звітним періодом. Сума ЕНВД, обчислена до сплати в бюджет, повинна бути спрямована на рахунку казначейства, а згодом - розподілена по бюджетам відповідно до положень законодавства.
Які податки не сплачуються при ЕНВД
Можна відзначити, що ЕНВД - це система оподаткування, яка передбачає звільнення підприємця від сплати тих зборів, що передбачені ОСН - схемою розрахунків бізнесу і держави, яка реалізується за замовчуванням або в разі усвідомленого вибору власника бізнесу. Підприємець, сплачуючи в казну єдиний податок на поставлений дохід, може не перераховувати державі:
- податок на прибуток;
- ПДФО;
- податок на майно;
- ПДВ (не рахуючи митних зборів, а також платежів, які зобов`язані перераховувати до бюджету податкові агенти).
Важливий момент: якщо фірма платить не тільки єдиний податок, види діяльності, що не підпадають під ЕНВД, підлягають оподаткуванню в порядку, встановленому законодавством конкретно для цих активностей. Якщо вони припускають перерахування в бюджет зазначених зборів, то відповідні зобов`язання підприємець виконувати повинен.
Податки, що доповнюють ЕНВД
Законодавством РФ передбачено ряд зборів, які можуть доповнювати ЕНВД. У числі таких - транспортний, земельний, а також податок на гральний бізнес. Власне, ніякої кореляції між ЕНВД і зазначеними зборами немає, їх фірми повинні сплачувати незалежно від конкретної системи оподаткування, в якій вони працюють.
Особливості обліку при ЕНВД
Для господарських товариств законодавчо встановлена необхідність ведення бухгалтерської звітності при ЕНВД. Відзначимо, що єдиний податок для ІП подібних зобов`язань не передбачає. У ряді випадків ЕНВД може ставати предметом внутрішньої звітності. При цьому головним моментом, який потрібно враховувати, вважаються фізичні показники. Як відзначають експерти в сфері оподаткування, законодавство ніяк не регламентує те, яким чином повинні фіксуватися цифри у внутрішньому обліку при ЕНВД. Примітно, що відповідні документи можуть знадобитися не тільки ФНС. Цьому відомству досить буде отримувати стандартизовані форми бухгалтерської звітності, чого не можна сказати про інших перевіряючих держструктурах.
Певними нюансами характеризується діяльність при одночасному використанні ЕНВД і інших систем оподаткування. Даний сценарій передбачає, перш за все, роздільний облік доходів і витрат по кожному виду комерційних активностей. Як правило, розмежування виручки особливих складнощів у підприємців не викликає. Інша справа, якщо розділяти витрати. Справа в тому, що в ряді випадків їх проблематично віднести до тих, що мають враховуватися при обчисленні ЕНВД, ОСН або ССО, якщо підприємство використовує єдиний податок при УСН. Бізнесам рекомендується керуватися положеннями статті 274 НК РФ, тобто розподіляти витрати пропорційно виручці від різних типів комерційних активностей. Якщо в якихось видах діяльності фірма заробляє більше, то і витрати в цій частині повинні бути вище, ніж в інших сегментах.
Інша можлива складність обліку при одночасному застосуванні ЕНВД і інших схем оподаткування - в тому, що стосовно кожного способу розрахунків бізнесу з державою можуть бути законодавчо встановлені різні звітні періоди. У положеннях НК РФ немає конкретизації з тих питань, що стосуються розмежування тих же витрат в разі, якщо звітні періоди з різних видів діяльності не збігаються. Рекомендується в подібних сценаріях звертатися за консультацією в конкретні територіальні структури ФНС, в які передбачається направлення податкової звітності.
Єдиний податок для ІП або для господарських товариств особливо привабливий тим, що є можливість знизити платіжне навантаження на бізнес. Разом з тим сам факт роботи компанії по ЕНВД - не єдиний спосіб заощадити на податках. Практичне залучення розрахунків в рамках єдиного податку може здійснюватися різними способами. Погляньмо на цей аспект докладніше.
Способи зменшення ЕНВД
Так, основний компонент «формули» обчислення ЕНВД, що впливає на фактичну величину відповідного податку, - фізичний показник. Наприклад, відомо, що ЕНВД може виплачуватися, виходячи з площі приміщення. Тому підприємець може оптимізувати відповідний критерій, зменшивши площу приміщень, задействуемих в бізнесі, якщо це дозволяє специфіка комерційних активностей.
Є ще один спосіб зменшення податкового навантаження при ЕНВД - за рахунок зменшення коефіцієнта K2. Дуже поширений для цього спосіб - переклад графіка роботи підприємства на 6-денний режим. У цьому випадку фірма буде працювати близько 27 днів у місяці. Тому податкова база при залученні коефіцієнта K2 може бути зменшена співвідносні пропорції 27 до 31 - кількості днів у повному місяці. Правда, в цьому випадку рекомендується формувати якусь доказову базу на підтвердження відповідного графіка. Це можуть бути документи ККМ, табелі і т. Д. Експерти рекомендують ставити акцент саме на джерелах другого типу, так як вони можуть відображати розклад відвідування підприємства співробітниками.
Основні переваги ЕНВД
Отже, досліджуємо ключові переваги, які характеризують ЕНВД.
Перш за все, єдиний, спрощений податок (в зіставленні з ОСН) дає бізнесам можливість істотно знизити платіжне навантаження за рахунок виплати державі фіксованих платежів. Законодавчо немає ніяких обмежень за розміром виручки для бізнесів, що працюють по ЕНВД. Сплата єдиного податку на поставлений дохід звільняє платників податків від перерахування в бюджет багатьох інших зборів. У випадку з ЕНВД передбачається вибудовування досить простих схем взаємодії бізнесу і ФНС, перш за все, в аспекті звітності. Якщо фірма функціонує як об`єкт власності ІП, то в цьому випадку все, що потрібно надавати в ФНС, - це декларація ЕНВД.
