Резервний капітал - це ... Облік статутного, додаткового і резервного капіталу підприємства

Підприємницька діяльність ведеться на власний ризик. Щоб знизити її негативні наслідки, рекомендується створювати фонд, кошти з якого повинні направлятися на непередбачені витрати і покриття збитків. Про суть, методи обліку і деталях цього процесу ви дізнаєтеся з нашої статті.

визначення

Резервний капітал - це кошти, акумульовані суспільством з нерозподіленого прибутку та інших джерел доходів на конкретні цілі. Він виконує такі функції:

• гарантійну: гроші використовуються для погашення зобов`язань, якщо організація не має інших засобів;
• Обмеження: суспільство не повинно приймати рішення виплачувати прибуток у вигляді дивідендів, якщо вартість активів менше обсягу капіталу, в першу чергу кошти повинні бути спрямовані на покриття збитків.

нормативи

На Заході широко поширена диференціація фондів. Організації створюють резерви в обсягах, що значно перевищують законодавчі нормативи. В результаті вони не тільки підвищують свою привабливість в очах інвесторів, але і можуть стабілізувати господарську діяльність.

Згідно ФЗ "Про АТ", підприємства в обов`язковому порядку повинні створювати фонд в обсязі мінімум 5% від статутного капіталу (КК). Конкретна сума визначається на зборах акціонерів. Максимальний розмір в законодавстві не прописаний. У цій статті балансу АТ також враховуються спеціальні фонди з виплати дивідендів власникам привілейованих акцій та інші страхові накопичення. ТОВ не зобов`язані створювати резервний капітал. Це рішення залишається за керівництвом. При позитивному результаті сума відрахувань прописується в статутних документах.

Існують також законодавчі обмеження за розміром КК. Нижня межа даної статті пасиву балансу для ВАТ становить 1000-кратну суму мінімальної заробітної плати, а ЗАТ - 100-кратну на дату держреєстрації організації. Останнє положення діє також для ТОВ.

Облік резервного капіталу

Акціонерні товариства формують такі проводки:

• ДТ 84 КТ 82 - за рахунок нерозподіленого прибутку утворено резерв відповідно до рішення акціонерів;
• ДТ 82 КТ 84 - кошти спрямовані на покриття збитків;
• ДТ 82 КТ 66, 67 - капітал використаний для погашення боргів по облігаціях;
• ДТ 82 КТ 84 - викуп товариством власних акцій.

АТ та інші підприємства можуть також створювати фонд за рахунок коштів учасників і спрямовувати кошти на цілі, передбачені статутом. Тоді в бухгалтерському обліку створюються такі проводки:

• ДТ 51, 52 КТ 82 - поповнення капіталу за рахунок коштів учасників;
• ДТ 76 КТ 82 - унітарне підприємство сформувало резервний фонд;
• ДТ 76 КТ 82 - дочірнє товариство відобразило заборгованість за належними засобами, які будуть використані для утворення фонду;
• ДТ 80 КТ 82 - частина коштів КК спрямована на створення резерву;
• ДТ 82 КТ 84 - перерозподіл фонду;
• ДТ 82 КТ 75 - кошти фонду спрямовані на збільшення капіталу;
• ДТ 82 КТ 75 - виплачені дивіденди за рахунок резервного каптала.

На підставі протоколу про збори акціонерів формується бухгалтерська довідка. Вона служить первинним документом для вищеописаних проводок. Записи за рахунками здійснюються на початку року. Ось як відбувається облік резервного капіталу.

приклади

1. Формування резервного капіталу

КК ВАТ становить 300 тис. Руб. На зборах акціонерів було прийнято рішення сформувати резервний капітал. Його обсяг обумовлений в установчих документах (10 відсотків від КК). В фонд направляється 9% з прибутку: 200 х 0,09 = 18 тис. Руб. У записі на рахунках БО це повинно бути відображено в такій послідовності:

ДТ 84.1, КТ 82. 1 - створено резерв у відповідності до законодавчих вимог:

200 х 0,05 = 10 тис. Руб. (5% від прибутку);

ДТ 84.1, КТ. 82.2 - сформований фонд на підставі статутних документів:

200 х 0,04 = 8 тис. Руб.

В результаті по рядку 1360 балансу відіб`ється сума 18 тис. Руб.

2. Використання коштів

Організація випустила короткострокові облігації в обсязі 400 тис. Руб з доходом 10%. За браком інших джерел доходів для погашення заборгованості буде використовуватися резервний капітал. Це рішення акціонерів повинно бути оформлено відповідним протоколом. В БО здійснюються такі записи:

ДТ 51 (50) КТ 66 - за короткострокові облігації отримано 400 тис. Руб .;

ДТ 82 КТ 66 - кошти з фонду спрямовані на виплату доходу - 40 тис. Руб .;

ДТ 66 Кт51 (50) - погашення облігацій - 440 тис. Руб.

3. Викуп ЦБ

ВАТ придбало 200 шт. власних акцій за ціною 3 тис. руб. шт. Ця операція оформляється такими записами:

ДТ 81 КТ 50 (51) - викуплені акції - 600 тис. Руб. (3 тис. Руб. Х 200 шт.);

ДТ82 КТ 81 - використані кошти фонду - 600 тис. Руб.

покриття збитків

Якщо сума утворилася заборгованість більше величини накопиченого капіталу, то різниця повинна бути профінансована за рахунок інших джерел, наприклад, прибутку попередніх років. Та частина коштів, яка прямує з фонду, підлягає відновленню в наступні роки. Резервний капітал організації повинен бути списаний, якщо був змінений статут. В такому випадку зайве накопичені суми приєднуються до прибутку попередніх років, а потім використовуються на покриття непередбачених витрат, розширення обсягів діяльності і т. Д. Записи на рахунках виробляють після реєстрації нового статуту.

Додатковий капітал

Це ще одна стаття пасиву балансу. Він формується в результаті переоцінки ОС або емісії акцій. Облік додаткового капіталу здійснюється за рах. 83. За КТ відображається:

• приріст вартості активів;
• позитивна різниця між ціною і номіналом акцій (при утворенні підприємства або збільшенні обсягу власних коштів);
• приріст цільового фінансування;
• курсові різниці по внесках в капітал товариства, які здійснювалися в іноземній валюті.

Зменшення капіталу відбувається, якщо:

• Вартість НМА за результатами переоцінки нижче балансової. У записах фігурує ДТ 87-1 в кореспонденції з рахунком обліку майна. Паралельно має бути відображено зменшення амортизації.
• Кошти спрямовуються на збільшення КК - КТ 75 (80).
• Розподілена сума капіталу між засновниками - КТ 75.
• Списані збитки за звітний рік - КТ 84.

Аналітичний облік додаткового капіталу відбувається наступним чином:

Резервний та додатковий капітал можуть направлятися на:

• збільшення КК (К80);
• погашення збитку за звітний рік (К84);
• розподіл дивідендів між акціонерами.

Нюанси використання накопичених коштів за законодавством України

Резервний капітал - це своєрідна страховка діяльності підприємства. Накопичені кошти можуть використовуватися на цілі, передбачені статутом та законодавством. У цьому питанні є деякі відмінності в порівнянні з Росією. Фонд створюється для того, щоб в балансі була необхідна кількість активів, які підприємства в разі потреби могли б використовувати для покриття збитків. Будуть це цінні папери, ОС або гроші на рахунках в банку - питання другорядне. Якщо кошти не використовуються за прямим призначенням, то вони можуть направлятися на придбання ресурсів для здійснення господарської діяльності. Це одна з відмінностей.

Законодавством не передбачено зберігати накопичені кошти на окремому банківському рахунку. У балансі формування фонду відображається по КТ 43, а рух коштів - ДТ 43. Джерелами фінансування можуть бути додатковий капітал (42) і нерозподілений прибуток (44). У кореспонденції по ДТ можуть використовуватися: пайовий капітал (40), засоби, що отримуються від учасників (67).

висновок

Резервний капітал - це частина накопиченої чистого прибутку підприємства, яка може використовуватися для цілей, передбачених законодавством. В обов`язковому порядку формувати фонд повинні тільки АТ (в мінімальному розмірі 5% від обсягу власних коштів). У підприємствах інших форм власності вирішення питання залишається за засновниками. Статутний, додатковий, резервний капітал відображаються в першому розділі пасиву балансу і може направлятися на покриття збитків.