У кожного підприємства повинен бути набір правил коректної обробки інформації, який дозволить знизити ризик виникнення претензій з боку держорганів до діяльності організації, зберегти цілісність даних і оптимізувати аудит. Це зведення положень має власну назву - облікова політика підприємства. Про те, як правильно вона повинна бути сформована, ви дізнаєтеся з цієї статті.
суть
Облікова політика підприємства (УП) - набір способів ведення господарської діяльності, які повинні відповідати таким вимогам:
- повне відображення інформації;
- готовність до отримання витрат;
- відображення чинників виходячи з умов господарювання;
- раціональне ведення бухгалтерського обліку (БО);
- тотожність даних, які відображаються в аналітичному і синтетичному обліку.
Норми повинні бути розкриті підприємством у вигляді пояснювальної записки або публікації даних. У разі здачі неповної звітності розголошенню підлягає інформація, що відносяться до розшифрованим матеріалами.
Облікова і податкова політика підприємства оформляються наказами та іншими документами. Діяльність здійснюється по конкретному напрямку. При відсутності документів облікова політика малого підприємства формується шляхом розробки методів ведення реєстрів виходячи з норм законодавства.
Основні принципи формування УП:
1. Майно організації не пов`язане з активами його власників.
2. Вибрані методи приймаються послідовно, з року в рік.
3. УП формується виходячи з того, що підприємство продовжить свою діяльність, т. Е. Буде ліквідовано.
4. Факти госпдіяльності відображаються в звітності в поточному періоді, незалежно від моменту їх виникнення або надходження коштів, пов`язаних з ними.
впровадження
Способи ведення діяльності залежать від специфіки підприємства. Але більшість з них універсальні, і користувачі можуть вибрати для себе оптимальний варіант. Регламент розробляється один раз (при початку роботи організації) і повинен бути затверджений не пізніше, ніж через 3 місяці з дня держреєстрації юрособи. Але при необхідності він повинен бути змінений. Коригування вносяться, якщо:
- змінюється законодавство;
- редагуються нормативні документи;
- реєструються нові власники;
- відбувається реорганізація.
Податковий облік
Основні правила ведення НУ, які повинні бути відображені в УП:
- Розроблені організацією регістри (відповідно до вимог НК).
- Класифікація витрат на прямі і непрямі.
- Порядок оцінки запасів при передачі їх у виробництво, а також реалізації товарів: за ціною одиниці, середньої вартості, ФІФО. ЛІФО з 2015 року вже не можна використовувати.
- Алгоритм перенесення вартості майна на витрати: при введенні в експлуатацію або протягом звітного періоду.
- Способи нарахування амортизації (А) і порядок застосування коефіцієнтів.
- Використання права включати до складу витрат витрати на капітальні вклади: 10% від початкової вартості основних засобів (ОС).
- Порядок використання резервів.
- алгоритм калькуляції собівартості продукції.
- Порядок визнання представницьких витрат, витрат на добровільне страхування і т. Д.
- Алгоритм обліку програмного забезпечення в якості майна, що амортизується.
Бухгалтерський облік
Основні правила ведення БО, які повинні бути відображені в УП:
- Використовувані статті плану рахунків.
- Скорочена або повна форма балансу, звіту про прибутки і збитки.
- Порядок групування даних про оціночних і умовні зобов`язання, регламент розкриття інформації в звітності.
- Класифікація потоків грошових коштів.
- Якщо організація застосовує ПБУ 12/2010 «Інформація за сегментами», то необхідно вказати їх основи (вироблена продукція, товари, роботи, послуги) і перелік відлікових сегментів.
- Класифікація грошових потоків (фінансовий результат від звичайної та специфічної діяльності).
- Порядок переоцінки ОС.
- Способи калькуляції амортизації.
- Визначення терміну корисного використання ОС, нематеріальних активів (НМА).
- Алгоритм оцінки запасів при відпуску їх на сторону або в виробництво.
Це приблизний перелік, не остаточний. Для створення ефективної облікової політики необхідний гнучкий системний підхід, який враховував би специфіку бізнесу і ретельний аналіз законодавства. Обрані способи ведення БО і НУ застосовуються всіма підрозділами. Розглянемо детальніше деякі з елементів.
МБП
Ліміт вартості встановлюється організацією. Методи списання витрат на ремонт можуть бути наступні:
- Витрати, які відносяться до наступних періодів і рівномірно списуються як майбутні витрати.
- Створюється ремонтний фонд, відрахування в який виробляють виходячи з балансової вартості ОС і нормативів, встановлених організацією.
- Фактичні витрати, які включаються в собівартість.
амортизація
Рівномірна: нарахування відбуваються в установленому порядку. Дана схема може використовуватися всіма організаціями.
Прискорена: встановлені норми множаться на спеціальний коефіцієнт (не більше 2). Використання даного методу має бути погоджено з держорганами і протягом 1 місяця доведено до податкової.
Додатково у всіх організацій є можливість застосовувати знижений коефіцієнт (до 0,5) на суму амортизаційних відрахувань в разі значного погіршення фінансових показників. Облікова політика підприємства може передбачати додаткові відрахування в розмірі 50% від початкової вартості ОС яка відслужила вже понад 36 місяців.
Амортизація МБП в залежності від ціни:
- перші 50% списуються при передачі в експлуатацію, другі 50% - при вибутті;
- 100% вартості при передачі зі складу.
НМА
Вони оцінюються до тих пір, поки придатні до використання. Враховуються на рахунку 04. Норми амортизації розробляються виходячи з термінів корисного використання обладнання. Останні визначаються:
- терміном дії ліцензії, патентів і т. д., але не менше 12 місяців;
- 10 років, але не більше періоду функціонування підприємства, якщо точні дати встановити неможливо;
- для програмних продуктів, застарілих патентів, ноу-хау і т. п. - за методикою ефективності розробок.
Облікова політика підприємства, організації може передбачати, що НМА переносять свою вартість на витрати щомісяця виходячи з таких норм:
- для всіх об`єктів - по КТ 05;
- для НМА, з терміном дії 10 років - по КТ 04.
виробництво
Оцінка готової продукції відбувається:
- за ціною фактичного придбання;
- за плановою собівартістю;
- готова продукція обліковується за витратами, пов`язаними з її виготовленням, а непрямі витрати відображаються на рахунку прибутків і збитків.
Облікова політика виробничого підприємства передбачає методи визначення собівартості матеріалів:
- За середнім витратам - за собівартістю перших партій за часом закупівель. Метод заснований на припущенні, що матеріали використовуються в тій же послідовності, в якій вони були придбані, тому і оцінюватися повинні відповідним чином.
- За ціною останніх партій за часом закупівель.
- За фактичною собівартістю.
- На рахунку 15 відображається договірна ціна, а на рахунку 16 - її відхилення від собівартості.
Облікова політика підприємства: зразок складання
Обраний набір правил повинен бути чітко сформульований і відповідним чином оформлений.
Наказ №
Облікова політика підприємства на 2015 рік
ТОВ __________ Дата
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити на 2015 рік, згідно з додатком, облікову політику ТОВ _______.
2. Положення повинні бути виконані усіма співробітниками, відповідальними за ведення і підготовку первинних документів.
Директор _____________ (ПІБ)
доповнення
У додатку повинні бути чітко розписані всі класифікатори витрат, методи віднесення витрат на прямі і непрямі, способи нарахування амортизації та інші параметри.
Облікова політика підприємства: зразок реєстрації правил ведення БО
організація | БО веде керівник самостійно |
Ліміт вартості ОС | Активи, які не належать до ОС, а відображаються у складі запасів, не повинні перевищувати за вартістю 20 000 руб. |
Спосіб нарахування амортизації по ОС | лінійний |
Переоцінка первісної вартості ОЗ | Чи не здійснюється |
Спосіб нарахування амортизації по НМА | лінійний |
переоцінка НМА | Чи не здійснюється |
оцінка запасів | За витратами на виготовлення |
списання запасів | |
Синтетичний облік запасів | |
Синтетичний облік напівфабрикатів | У складі незавершеного виробництва (НЗВ), рах. 20. |
Витрати по ремонту ОС | Списуються відразу на витрати виробництва |
загальновиробничі витрати | Розподіляються між виготовленими товарами пропорційно прямим витратам |
Загальногосподарські витрати | Списуються на рах. 90 |
оцінка ДП | За фактичною собівартістю (рах. 40 не використовується) |
Визнання доходу від продажу | Після виготовлення продукції |
Облік заборгованості за позиками | У складі довгострокових кредитів до закінчення встановленого терміну повернення коштів |
Облік допзатрат, пов`язаних з отриманням позик | Чи включаються до витрат звітного періоду |
Визначення вартості активу при його вибутті | За первісною вартістю |
Відображення в БО інших доходів і витрат | розгорнуто |
На цих положеннях повинен здійснюватися БО. Доповнимо попередній приклад. Облікова політика підприємства в області НУ повинна здійснюватися за такими параметрами.
організація | На основі регістрів БО з додаванням з реквізитів з НК |
Дата отримання доходу | За методом нарахування |
Списання сировини і матеріалів | За вартістю одиниці запасів |
Оцінка покупних товарів | |
Метод нарахування амортизації | лінійний |
Облік витрат на вкладення в ОС | Збільшення первісної вартості |
Віднесення відсотків по кредитах до витрат | Не більше 110% ставки рефінансування ЦБ за зобов`язаннями в рублях, 115% - в іноземній валюті |
Список прямих витрат на виробництво | Визначені у ст. 254 НК РФ |
Облік прямих витрат на надання послуг | У повному обсязі відносяться до доходів від виробництва поточного періоду |
Алгоритм розподілу витрат на НЗВ | За прямими статтями |
Формування вартості куплених товарів | Чи включаються договірна ціна, витрати на доставку сировини на склад |
висновок
Облікова політика підприємства - набір правил, які дозволяють організації коректно обробляти інформацію. Її структура залежить від оборотів організації. Прийняті норми повинні виконуватися всіма підрозділами.